Нидерланды
Нидерланды – BV (ООО, PLC)
Несмотря на то, что Нидерланды не являются оффшорной юрисдикцией, данная юрисдикция в 80-ых и 90-ых годах пользовались большой популярностью для создания холдинговой компании. Этому послужили выгодной механизм освобождения от налогов на полученные дивиденды и capital gains, низкие ставки на выплату дивидендов и обширная сеть договоров об избежание двойного налогообложения. Но изменения к худшему в голландском законодательстве и появления в Европе более привлекательных юрисдикций (особенно, Кипр и Люксембург) в начале 21 века привило к упадку холдинговых компаний Нидерландов. На данный момент в результате не которых изменений в налоговом праве Нидерландов, произошедших за последние два года, компания Нидерландов при выполнении определенных условий можем быть использована как холдинговая компания.
Компания считается налоговым резидентом Нидерландов по причине своей регистрации в Нидерландах. Так как компания является резидентом Нидерландов, она может пользоваться преимуществами договоров об избегании двойного налогообложения, заключенными Нидерландами, и также может получить справку налогового резидента.
- 1. Структура компании
- Форма компании – BV (Besloten Vennootschap met beperkte aansprakelijkheid — Privаte Limited Company) – общество c ограниченной ответственностью
- Минимальный капитал - 90 000 евро. Минимальная величина оплаченного капитала при учреждении компании – 18 000 евро.
- Форма владения – регистрированный акционер. Акционером может быть как физическое, так и юридическое лицо.
- Минимальное количество директоров – 1. Директором может быть любой резидент Евросоюза (например, Кипр). Однако, для удобства коммуникации с налоговой желательно иметь двух директоров: резидента Нидерландов, который ведёт коммуникацию с властями Нидерландов и резидента Кипра — номинала, которой подписывает документы.
- Банковский счёт – Нидерландский банк
- 2. Налогообложение и отчетность
2.1. Налог на капитал – отсутствует
2.2. Налог на прибыль
Стандартная налоговая ставка – 25,5% от общемировой прибыли компании. Однако прибыль компании до 25 000 евро облагается пониженной ставкой – 20%, прибыль от 25 000 евро до 60 000 облагается пониженной ставкой – 23,5%,
Нидерландская компания освобождена от уплаты налога на прибыль от полученных дивидендов и сapital gains в случае если:
• компания владеет не менее 5% зарубежной компании в течение 1 года;
• зарубежная дочерняя компания не является низко облагаемой (налог меньше 10%) пассивной компанией (более 50% активов составляют инвестиции в других компаний) – должно быть выполнено одно из условий.
Таким образом, если нидерландская компания весь свой доход получает от холдинговой деятельности, эффективная ставка налогообложения в Нидерландах может быть 0%.
2.3. Налог на доход у источника (withholding tax)
• Налог на выплату дивидендов – 15%. В случае, если дивиденды выплачиваются резиденту ЕС, налог – 0% (согласно директиве). Налог может быть уменьшен до 0% — 10% при выплате дивидендов резиденту страны, с которой у Нидерландов есть договор об избегании двойного налогообложения.
На данный момент в Нидерландах не существуют общие правила по предотвращению неправомерного использования договоров и Директивы (anti abuse rules). Однако на практике налоговая служба не выпускает tax rullings c 0% WHT, если акционером компании является Кипрская и Мальтийская компания. Это означает, что хоть согласно действующим нормативным актам при выводе дивидендов в данные юрисдикции должна применяться 0% ставка, налоговая служба Нидерландов каждый случай будет рассматривать индивидуально и не гарантирует, что будет применена 0% ставка.
• Налог на выплату платежей по royalties – 0%
• Налог при выплате процентов – 0%
2.4. Прочие важные аспекты налогообложения
• В Нидерландах существуют правила «тонкой капитализации», согласно которым debt equity ratio должно быть 85:15. Процентные платежи по долгам, превышающими это соотношения, не считаются оправданными расходами в целях налогообложения;
• Существуют anti abuse provisions, определяющие, что платежи по royalties не могут превышать 60% от общих доходов компании
Существуют 3 вида ежегодной отчётности:
годовой отчёт (annual return) который подаётся в регистр предприятий;
финансовый отчёт (annual accounts), который подаётся в регистр предприятий. В случае, если компания достигает 2 из 3 показателей (активы больше 3,5 миллионов евро, оборот больше 7,5 миллионов евро, более 49 сотрудников), компания также должна провести аудит;
налоговый отчёт (tax return) с финансовым отчётом, который подаётся в налоговую службу
Нидерландский кооператив (COOP) (Cooperative)
Нидерланды не является оффшорной юрисдикцией, и в классическом случае предметом налогообложения является вся общемировая прибыль голландских компаний. В последнее время особой популярностью пользуется Нидерландский кооператив (COOP), который при выполнении определённых условий может быть успешно использован в качестве холдинговой компании.
- 1. Структура компании
- Нидерландский кооператив являются юридическим лицом с ограниченной ответственностью (Сooperative “U.A.”) и регистрируется в trade registry of the Dutch Chamber of Commerce.
- Минимальное количество членов кооператива – два.
- В нашей структуре членами кооператива являются две компании Антильских островов
- Кооператив учреждается нотариально заверенным договором и у кооператива нет минимального уставного капитала.
- Регистрационный адрес находиться в Нидерландах.
- Кооперативом руководит совет по управлению. Членами правления могут быть как юридические, так и физические лица.
- В нашей структуре кооперативом управляет юридическое лицо – Нидерландская трастовая компания.
- Банковский счёт – Нидерландский банк
- 2. Налогообложение
Кооператив является налоговым резидентом Нидерландов и является субъектам всех договоров об избежании двойного налогообложения
В целях налогообложения кооператив признается таким же субъектом налогообложения как обычная компания (BV) и подоходным налогом облагается общемировая прибыль кооператива.
Однако ряд особенностей налогообложения кооператива в сочетании с общим правилом tax exemption позволяют его в определённых условиях использовать как холдинговую компанию
2.1. Tax exemption
Нидерландский кооператив освобождён от уплаты налога на прибыль от полученных дивидендов и capital gains в случае если:
кооператив владеет не менее 5% зарубежной компании в течение 1 года;
и зарубежная дочерняя компания не является низко облагаемой (налог меньше 10%), пассивной компанией (более 50% активов составляют инвестиции в другие компании) – должно быть выполнено одно из условий.
Таким образом, если кооператив весь свой доход получает от холдинговой деятельности, эффективная ставка налогообложения в Нидерландах может быть 0%.
2.2. Прибыль членов кооператива
В случае, если членами кооператива являются нерезиденты Нидерландов и доля члена кооператива превышает 5%, в независимости от вида дохода кооператива и того, распределяется ли прибыль кооператива, в целях налогообложения считается, что зарубежный член кооператива получил доход, который облагается в Нидерландах как доход зарубежного лица согласно общей ставке налогообложения.
Однако в случае, когда зарубежный член является резидентом страны, у которой заключён договор об избежании двойного налогообложения с Нидерландами, согласно которому доход облагается только в стране налоговой резиденции члена кооператива, доход зарубежного члена кооператива не подлежит налогообложению в Нидерландах.
2.3. Налог у источника (withholding tax)
Распределение прибыли членам кооператива согласно налоговому праву Нидерландов не признаётся выплатой дивидендов и, соответственно, к данному распределению не применяется налог у источника, который распространяется на выплачиваемые дивиденды.
Одновременно, распределение прибыли членам кооператива всё-таки может рассматриваться как выплата дивидендов и являться предметом налога у источника на дивиденды, если это предусматривает конкретный договор об избежании двойного налогообложения между Нидерландами и страной резиденции члена кооператива.
2.4. Прочие факторы налогообложения
В случае, если кооператив ведёт деятельность на территории Нидерландов, нельзя исключить, что членство нерезидента в Нидерландском кооперативе может образовать постоянное представительство нерезидента в Нидерландах.
Нидерландское налоговое право содержит правовую фикцию, на основании которой право на прибыль компании является признаком образования постоянного представительства. В целях применения данного правила членство в кооперативе, скорее всего, будет признано именно как образование права на общую прибыль кооператива, а не как участие во владении кооператива, которое даёт право на дивиденды (как это бы было в случае компании с акциями).
В кооперативах, где членами являются резиденты стран, у которых есть договора об избежании двойного налогообложения с Нидерландами, реальных налоговых последствий в виде образования представительства всё-таки не будет, так как согласно договорам, такая форма владение компании (кооператива) не приводит к образованию представительства.
2.5. Advance Tax Rulings (ATR)
Advance Tax Ruling (ATR) дает возможность заранее утвердить налогообложение компании. Для получения ATR нужно, чтобы налоговый консультант лично приехал в Роттердам и прошел собеседование с налоговыми органами. Далее в течение 8 недель принимается решение о заключении ATR или об отклонении запроса.
При использовании ATR налоговые органы могут периодически требовать прохождения аудита для проверки соответствия условий договора с реальной ситуацией.
3. Отчетность
3.1. Финансовый отчёт (annual accounts)
подаётся в регистр предприятий;
отчётный период: финансовый год компании – компания сама может выбрать отчётный период;
срок подачи – 13 месяцев после окончания финансового года компании;
компания должна провести аудит, если она является средней или большой компанией;
Т.е. если компания соответствует двум из трёх условий:
- активы больше 4,4 миллионов евро;
- оборот больше 8,8 миллионов евро;
- более 49 сотрудников;
3.2. Налоговый отчёт
- отчётный период: календарный год и или финансовый год компании;
- срок подачи – 5 месяцев после окончания отчётного периода;
- налоговый отчёт подаётся вместе с копией финансового отчёта
Кооператив является налоговым резидентом Нидерландов и является субъектам всех договоров об избежании двойного налогообложения. Поэтому в целях налогообложения кооператив признается таким же субъектом налогообложение как обычная компания (BV) и подоходным налогом облагается общемировая прибыль кооператива.
В связи с этим COOP пользуется такими же налоговыми льготами как BV и при выполнении определенных условий доход, полученный в виде дивидендов и сapital gains, освобождается от налогообложение.
Одновременно, так как распределение прибыли членам кооператива согласно налоговому праву Нидерландов не признаётся выплатой дивидендов, выплата прибыли членам кооператива не приводит к образованию налога у источника, который применяется при выплате дивидендов из обычной Нидерландской компании (BV).
Таким образом, корпоративная форма кооператива позволяет применить как налоговые льготы, распространяемые на все компании Нидерландов, так и налоговые преимущества, вызванные специфической формой кооператива. Это обстоятельство с точки зрения налогообложения делает кооператив более привлекательным инструментом по сравнению с обычной компанией (BV), особенно в плане использования COOP как холдинговой компании.
Нидерландское партнёрство (СV) (Limited Partnership)
Нидерланды не являются оффшорной юрисдикцией, и в классическом случае предметом налогообложения является вся общемировая прибыль голландских компаний. Однако, так как в Нидерландах налогообложение любого партнёрства также как в Англии и в Дании происходит на уровне партнёров, Нидерландское партнёрство СV при определённой структуре и, не ведя деятельности на территории Нидерландов, не является налоговым резидентом Нидерландов.
Соответственно, в Нидерландах партнерство CV налогом не облагается. Поэтому партнёрство CV, как аналог датскому K/S и английскому ЛЛП, может быть использовано в торговых и агентских схемах.
- 1. Структура компании
- Нидерландская компания CV является партнерством – юридическим лицом с двумя партнёрами:
- генеральным партнёром, который должен быть резидентом Нидерландов и является управляющим партнёром партнёрства. Этот партнёр получает доход в качестве фиксированной платы за управление партнёрством. В нашей схеме им является Нидерландская компания BV;
- партнёром с ограниченной ответственностью, который является держателем главной доли партнёрства и реальным получателем прибыли партнёрства. В нашей схеме им является Белизская компания;
- у CV нет установленного уставного капитала
- регистрационный адрес находиться в Нидерландах
- партнерство управляют генеральным партнёром – Foundation. Реальное (бенефициарное) управление компанией осуществляется на основании доверенности, которую выдала Нидерландская компания BV
- партнёрство открывает счёт в Нидерландском банке
- 2. Налогообложение и отчетность
Партнёрство с ограниченной ответственностью (СV) не подлежит?налогообложению в Нидерландах на уровне партнёрства, и налогообложение происходит на уровне партнёров по месту их налоговой резиденции.
Так как Нидерландский фонд не является субъектом налогообложения в Нидерландах, в случае, если вторым партнёром является оффшорная компания, партнёрство фактически освобождено от налогообложения
Финансовый отчёт:
Если генеральным партнёром является не резидент Нидерландов, партнёрство должно подавать Регистру компаний Нидерландов ежегодный финансовый отчёт, подписанный местным бухгалтером и аудитором.
Так как партнёрство не является налогооблагаемым лицом, оно не должно подавать налоговый отчёт.
В Нидерландах налогообложение любого партнёрства также как в Англии и в Дании происходит на уровне партнёров, Нидерландское партнёрство СV при определённой структуре и, не видя деятельность на территории Нидерландов, не является налоговым резидентом Нидерландов.
Соответственно, в Нидерландах партнерство CV налогом не облагается.
Главным преимуществом Нидерландского партнёрства по сравнению с Английским LLP является более широкая география возможного использования компании в торговых схемах. Согласно нашей практике в последнее время в странах Средней Азии (особенно – в Казахстане) участились случае, когда налоговые и таможенные органы предъявляют претензии разного вида в Английским LLP. Именно поэтому использование Нидерландского партнёрства (или Датского) более предпочтительна при торговли в данном регионе.
